日台之間沒有租稅條約？——「日台民間租稅取決め」與雙重課稅的避免

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「台灣的公司付我股利，日本和台灣都要課稅嗎？」「被台灣總公司外派到日本90天，薪水在哪裡繳稅？」——日台之間的雙重課稅問題，有一個獨特的解決框架。

為什麼是「民間取決め」

• 日本與台灣沒有外交關係，無法簽訂政府間租稅條約。
• 取而代之：2015年11月26日，公益財團法人交流協會（現・日本台灣交流協會）與亞東關係協會（現・台灣日本關係協會）簽署日台民間租稅取決め，日本以國內法（外國居住者等所得相互免除法等的整備）賦予其實質效力，2017年1月1日起適用。內容大致比照OECD模範租稅條約。

主要內容

• 配當・利子・使用料（權利金）：源泉地的稅率上限10%——日本的國內法源泉稅率（配當20.42%等）被降低。
• 短期滯在者免稅（183日規則）：台灣居住者在日本的勤務報酬，①任何12個月期間內滯在合計183日以內、②報酬由非日本居住者的雇主支付、③非由日本的PE負擔——三要件全部滿足則日本免稅。台灣總公司短期外派人員的重要規定。
• 事業所得：在日本沒有PE（恆久的施設——支店・工場等）就不在日本課稅（PE無ければ課稅なし）。
• 雙方居住者的振分：日台雙方都被認定為居住者時，依恆久的住居→利害關係中心→常用的住居→相互協議的順序決定單一居住地。

實務注意

1. 適用不是自動的：要享受源泉稅率上限・免稅，須經由支付者向稅務署提出屆出書（相當於租稅條約屆出書的「外國居住者等所得相互免除法」用書式）。沒提出就被源泉徵收國內法稅率，之後只能辦退還請求。
2. 雙重課稅仍發生時：日本居住者可用外國稅額控除（所得稅法95條）抵扣在台灣繳的稅。
3. 台灣方面也有對應的國內法化（台灣的適用要件・用語與日方不完全對稱），兩邊的申報都要由熟悉日台雙方的稅理士・會計師確認。

※ 本文為一般性的法律資訊，而非針對個別案件的法律意見。實際案件請務必諮詢律師。本文內容以撰寫日（2025-12-13）時點的日本法令・判例為準，之後可能因修法等而有變更。